Сохранить статью:
Нематериальные активы — это объекты, которые не имеют физической формы, но приносят компании реальный доход. Патент на изобретение, товарный знак, уникальная технология — всё это активы, которые работают и стоят денег, хотя их нельзя потрогать.
Кто впервые сталкивается с понятием НМА, часто задаётся вопросами: есть ли такие активы у моей компании и что с ними делать? Как правильно поставить их на учёт и начислить амортизацию? Эта статья даёт исчерпывающие ответы — от базовых определений до конкретных проводок и налоговых особенностей.
Нематериальные активы: что это и чем они отличаются от других активов
Нематериальные активы окружают бизнес с первых дней работы. Разработанная программа, зарегистрированный товарный знак или запатентованная технология — всё это НМА. Понимание их природы помогает правильно оценить стоимость бизнеса и корректно вести учёт.
Определение НМА и его ключевые признаки
Нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив без физической формы. Он приносит организации экономические выгоды и находится под её контролем.
Чтобы объект признали НМА, он должен отвечать нескольким условиям. У него нет материального воплощения — его нельзя взять в руки или измерить линейкой. Он используется в деятельности организации более 12 месяцев. Компания контролирует актив и имеет на него исключительное или неисключительное право (например, на основании лицензионного договора на программное обеспечение). Наконец, объект способен приносить экономическую выгоду.
Источник: shutterstock.com
Чем НМА отличается от основных средств
Различие простое: основные средства имеют физическую форму, нематериальные активы — нет. Производственный станок, офисное здание, транспортное средство — это основные средства. Их можно увидеть и потрогать.
Патент на технологию производства этого станка — уже НМА. Он не занимает места на складе, но определяет конкурентное преимущество компании. Оба вида активов используются долго и амортизируются, однако правила учёта у них разные.
Что входит в состав нематериальных активов — и что туда не входит
Перечень нематериальных активов открытый: закон не устанавливает исчерпывающий список. Главное — соответствие критериям признания. Разобраться, что является НМА, а что нет, помогают конкретные примеры и таблица ниже.
Что относится к нематериальным активам
К нематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Это изобретения, полезные модели, промышленные образцы. Это компьютерные программы, базы данных, произведения науки и искусства. Сюда входят товарные знаки и знаки обслуживания, секреты производства (ноу-хау), а также деловая репутация, возникшая при покупке бизнеса.
Источник: shutterstock.com
Объект признаётся нематериальным активом при наличии у организации прав на него, подтверждённых соответствующими документами:
- Исключительное право: подтверждается договором об отчуждении прав, патентом или свидетельством о государственной регистрации.
- Неисключительное право: подтверждается лицензионным договором или иными разрешительными документами (при условии соблюдения остальных критериев НМА и срока использования более 12 месяцев).
Что не признаётся нематериальным активом
Не каждый ценный ресурс становится НМА. Квалификация сотрудников, даже уникальная, не является активом организации: компания не контролирует знания человека и не владеет ими. Незавершённые НИОКР тоже не признаются НМА — до получения результата и подтверждения права на него.
Таблица: что является НМА и что не является НМА
| Является НМА | Не является НМА |
|---|---|
| Изобретение (патент) | Квалификация и деловые навыки сотрудников |
| Товарный знак (свидетельство) | Расходы на рекламу, маркетинг и продвижение товаров/услуг |
| Компьютерная программа (исключительное право) | Незавершённые НИОКР |
| Ноу-хау (секрет производства) | Финансовые вложения |
| Деловая репутация (при покупке бизнеса) | Материальный носитель (флеш-накопитель, диск) |
| Промышленный образец | Организационные расходы при создании компании |
ФСБУ 14/2022 устанавливает пять обязательных признаков для признания объекта нематериальным активом:
- Отсутствие материальной формы: объект не имеет материально-вещественной структуры.
- Производственное назначение: предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд.
- Длительный срок службы: имеет срок полезного использования (СПИ) более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
- Экономическая выгода: способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
- Идентификация актива: может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
Если хотя бы одно условие не выполняется, объект не признаётся нематериальным активом. Затраты на его создание или приобретение списываются в расходы.
Как вести учёт нематериальных активов: от постановки до списания
Учёт нематериальных активов охватывает весь их жизненный цикл: от поступления в организацию до выбытия. Правильная постановка на учёт влияет на баланс, налоги и инвестиционную привлекательность компании.
Как появляются нематериальные активы: три способа
Нематериальные активы поступают в организацию тремя путями:
- Создание собственными силами — организация разрабатывает программу или технологию самостоятельно.
- Приобретение у третьих лиц — покупка патента, товарного знака или готовой программы по договору отчуждения исключительного права.
- Получение безвозмездно или как вклад в уставный капитал — учредитель передаёт нематериальный актив в счёт своей доли.
Способ поступления определяет порядок формирования первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость НМА: как определяется в зависимости от способа поступления
Первоначальная стоимость включает все фактические затраты на получение актива. При покупке это цена договора плюс расходы на регистрацию, пошлины и услуги специалистов.
Источник: shutterstock.com
При создании собственными силами в стоимость включаются затраты на разработку: материалы, оплата труда специалистов, отчисления, накладные расходы стадии разработки. Расходы стадии исследований в стоимость НМА не включаются — они признаются текущими расходами.
При безвозмездном получении первоначальная стоимость определяется по оценке независимого оценщика или по справедливой стоимости на дату получения. Логика единая: в учёт попадает то, что реально потрачено или что реально стоит актив.
На каких счетах ведётся учёт НМА: счета 04, 05 и 08
Для учёта нематериальных активов используются три счёта. Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» накапливает все затраты до момента постановки актива на учёт. Как только объект готов к использованию, сформированная стоимость переносится на счёт 04 «Нематериальные активы» проводкой Дт 04 — Кт 08. Счёт 05 «Амортизация нематериальных активов» собирает начисленную амортизацию. Ежемесячно делается проводка Дт 20 (или 26, 44) — Кт 05.
К сведению: некоторые организации отражают амортизацию непосредственно по кредиту счёта 04 без использования счёта 05 — это допустимо и закрепляется в учётной политике.
Как НМА отражается в бухгалтерском балансе
Нематериальные активы отражаются в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса по строке 1110. Значение строки рассчитывается как разница между дебетовым сальдо счёта 04 и кредитовым сальдо счёта 05, то есть остаточная стоимость после вычета накопленной амортизации.
Нематериальные поисковые активы — активы, связанные с поиском и оценкой запасов полезных ископаемых, — учитываются по отдельным правилам и отражаются в строке 1130.
Выбытие и передача нематериальных активов
При продаже нематериального актива исключительное право переходит к покупателю. Актив списывается с баланса: остаточная стоимость относится в расходы, выручка — в доходы.
При передаче по лицензионному договору право собственности остаётся у правообладателя. Актив продолжает числиться на балансе, а лицензионные платежи признаются доходами. Это ключевое различие: продажа — переход права, лицензия — временное разрешение на использование.
Амортизация нематериальных активов: как начислять и какой метод выбрать
Амортизация позволяет постепенно переносить стоимость нематериального актива на расходы по мере его использования. Правильный выбор метода и срока влияет на финансовый результат организации.
Срок полезного использования: как установить и когда пересматривать
Срок полезного использования (СПИ) устанавливается при постановке НМА на учёт. Ориентиры — срок действия патента или свидетельства, условия договора, технологические и рыночные факторы. Если ни один ориентир не даёт чёткого ответа, организация определяет СПИ самостоятельно на основе экспертной оценки.
Согласно ФСБУ 14/2022, срок полезного использования пересматривается ежегодно. Если установить его невозможно, актив признаётся НМА с неопределённым СПИ. По таким объектам амортизация не начисляется, но ежегодно проверяется, не появилась ли возможность определить срок.
Три метода начисления амортизации в бухгалтерском учёте
В бухгалтерском учёте доступны три метода:
- Линейный — стоимость списывается равными частями в течение всего СПИ. Подходит для большинства НМА с равномерным использованием.
- Уменьшаемого остатка — сумма амортизации убывает с каждым годом. Применяется, когда актив приносит больше выгод в начале срока использования.
- Пропорционально объёму — амортизация зависит от фактического объёма продукции или услуг. Уместен, когда интенсивность использования актива меняется от периода к периоду.
Пример расчёта линейным методом: первоначальная стоимость НМА — 240 000 рублей, СПИ — 4 года (48 месяцев). Ежемесячная амортизация: 240 000 ÷ 48 = 5 000 рублей.
Источник: shutterstock.com
Амортизация НМА в налоговом учёте: отличия от бухгалтерского
В налоговом учёте для нематериальных активов (НМА) применяются линейный и нелинейный методы начисления амортизации. Выбор конкретного метода организация закрепляет в своей учётной политике. При этом для объектов со сроком полезного использования (СПИ) свыше 20 лет в налоговом учёте допускается применение только линейного метода (ст. 259 НК РФ). Если организация не может определить СПИ для конкретного НМА, Налоговый кодекс РФ устанавливает его равным 10 годам.
Если организация приобрела право на использование объекта за периодические платежи, амортизацию начислять не нужно. Лицензионные платежи включаются в прочие расходы в том периоде, к которому относятся.
Важно! НМА включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учёте при соответствии двум условиям — стоимость превышает порог, установленный статьёй 257 НК РФ, а срок полезного использования превышает 12 месяцев.
Деловая репутация и налоговый учёт НМА: особые случаи
Некоторые нематериальные активы требуют отдельного внимания. Деловая репутация возникает только при определённых обстоятельствах. Налоговый учёт НМА существенно отличается от бухгалтерского — и эти различия важно понимать.
Деловая репутация: как возникает и как учитывается
Деловая репутация как объект учёта появляется только при покупке бизнеса как имущественного комплекса. Это не просто «хорошая история» или известность компании — это конкретная расчётная величина.
Если цена покупки превышает стоимость чистых активов приобретённого предприятия, разница признаётся положительной деловой репутацией. Она амортизируется в течение срока полезного использования, установленного организацией, но не более 20 лет.
Если цена покупки ниже стоимости чистых активов, возникает отрицательная деловая репутация. В бухгалтерском учёте она единовременно признаётся прочим доходом. В налоговом учёте деловая репутация не выделяется отдельным объектом: стоимость приобретённого бизнеса распределяется между конкретными активами.
Особенности НМА в налоговом учёте: что важно знать
Перечень объектов, признаваемых нематериальными активами в налоговом учёте, закреплён в статье 257 НК РФ. Он более узкий, чем в бухгалтерском учёте. Ключевое условие то же — наличие исключительного права или иных прав, учитываемых как НМА.
Если стоимость объекта не превышает порог амортизируемого имущества или срок использования не превышает 12 месяцев, затраты признаются расходами. Их можно списать единовременно или равномерно в течение срока использования — по выбору организации, закреплённому в учётной политике.
Разница между бухгалтерским и налоговым учётом НМА нередко порождает временные разницы. Они учитываются по правилам ПБУ 18/02.
Часто задаваемые вопросы об НМА
Является ли сайт компании нематериальным активом?
Сайт признаётся нематериальным активом, если компания обладает исключительным правом на него, использует его в деятельности более 12 месяцев и получает от этого экономические выгоды. Если сайт создан подрядчиком и право на него передано по договору — это НМА. Если компания заплатила только за разработку, а права остались у исполнителя — затраты признаются расходами.
Чем НМА в бухгалтерском учёте отличается от НМА в налоговом учёте?
В бухгалтерском учёте порядок признания и учёта регулируется ФСБУ 14/2022, в налоговом — нормами НК РФ. Перечни объектов, стоимостные пороги и доступные методы амортизации различаются. Это приводит к расхождениям между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые учитываются как временные разницы.
Что делать, если срок полезного использования НМА невозможно определить?
В бухгалтерском учёте такой объект признаётся НМА с неопределённым сроком полезного использования. Амортизация по нему не начисляется, но ежегодно организация проверяет, не появилась ли возможность установить срок. В налоговом учёте, если СПИ невозможно определить, он принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности организации.
Можно ли продать НМА отдельно от компании?
Большинство нематериальных активов — патенты, товарные знаки, компьютерные программы — можно продать или передать по лицензии независимо от других активов и деятельности компании. При продаже заключается договор об отчуждении исключительного права, и актив списывается с баланса. При лицензировании право собственности остаётся у правообладателя, а другая сторона получает разрешение на использование объекта.
- Котенева О. Е., Николаев А. С. Методы управления интеллектуальной собственностью //СПб.: Университет ИТМО. – 2020.
- Кузьмина М. И. и др. Деловая репутация бизнеса: стоимостная оценка и управление. – 2015.
- Асаул А. Н. Оценка собственности. Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности. – 2010.
Источник изображения на шапке: shutterstock.com
