Как оценивать нематериальные активы?

Что такое нематериальные активы

Понятие объединяет все невещественные объекты, влияющие на стоимость компании. Они дают преимущества перед конкурентами, приносят финансовую прибыль.

Примеры невещественных деловых активов:

• авторские права на художественные и научные произведения;
• зарегистрированные бренды;
• базы данных, компьютерные программы;
• запатентованные изобретения, технологии, дизайнерские и конструкторские решения;
• лицензии на пользование недрами и т. д.

Нематериальный актив должен приносить прибыль, участвовать в производстве, применяться для управления предприятием. Срок использования не может быть меньше года или одного операционного цикла. Компания должна иметь охраняемые законом права, подтвержденные свидетельством, патентом, договором лицензии, отчуждения или другими документами. При этом владелец может ограничить другим лицам доступ к использованию НМА. Еще один важный момент — фактическую стоимость актива можно точно определить.

К НМА нельзя отнести неоформленные, незарегистрированные разработки, диски и другие материальные носители, квалификацию персонала.

Фото: freepik.com

Цель оценки НМА

Правильная оценка основных средств и деловых активов важна для ведения бухучета, управления портфелем НМА, оптимизации налогообложения.

Также процедура проводится в следующих случаях:

• Когда владелец продает свой бизнес (его часть) или, наоборот, покупает.
• Происходит реорганизация компании, слияние, поглощение или банкротство.
• Необходимо получить кредит — НМА выступают в качестве залога.
• Нужно привлечь инвестиции.
• Исключительные права передаются, продаются, покупаются, сдаются в аренду, переходят наследникам.
• Нужно рассчитать сумму платежей за право пользования по лицензии.
• Правообладатель хочет застраховать активы.
• Требуется определить размер вознаграждения автору разработки, произведения.
• Патентодержатель оспаривает права в суде — по факту недобросовестной конкуренции, выпуска контрафакта.
• Организация выступает в суде в связи с конфискацией или разделом имущества.
• Интеллектуальная собственность вводится в хозоборот, уставный капитал.
• Вносятся корректировки в финансовую отчетность, уточняется налогооблагаемая база (проводится переоценка).

Объективное отражение стоимости НМА позволяет оценить потоки прибыли, связанных с НМА, определить остаточный срок службы. Точность особенно важна при совершении сделок. Если неправильно рассчитать операции, возникают налоговые риски для обеих сторон.

Выделяют первоначальное и последующее признание. Начальная оценка нематериальных активов проводится, когда их только принимают на бухгалтерский баланс. Стоимость равняется сумме, уплаченной за покупку объекта или разработку, создание условий для коммерческого использования.

Например, если НМА покупается у третьих лиц, стоимость складывается из выплат по договору, налогов, пошлин, оплаты услуг посредников и прочих расходов. Часто активы создаются внутри компании — тогда учитываться все затраты на разработку, включая оплату труда персонала, взносы в ФОТ и т. д. Объект нередко оказывается вкладом в уставный капитал. Тогда стоимость согласуют учредители, но она не может превышать сумму, рассчитанную независимым оценщиком. Компания может получить актив безвозмездно или по лицензии, и в каждом случае предусмотрен свой порядок оценки.

Последующая оценка проводится только после того, как будет сформирована первоначальная стоимость и актив будет принят на налоговый и бухгалтерский учет. 

Фото: freepik.com

Методы оценки нематериальных активов

Стоимость невещественных деловых активов зависит от факторов, которые не всегда удается спрогнозировать и измерить: спроса и предложения, конкуренции. Технология со временем становится неактуальной, патент или товарный знак могут оспорить конкуренты.

Оценка стоимости нематериальных активов требует комплексного анализа больших объемов информации. Важно правильно выбрать метод, чтобы избежать обесценивая НМА и других рисков.

Доходный метод

Подход основан на подсчете доходов, которые НМА потенциально может принести владельцу. Выражается в увеличении объемов производства и продаж, снижении производственных затрат, выплат по долгам, налогообложения. Доход могут приносить роялти, платежи от франчайзи. Все эти выгоды учитываются при оценке.

Этот метод оценки НМА в силу специфики объектов интеллектуальной собственности, закрытости рынка (сравнение цен не всегда возможно) — самый востребованный и универсальный. Он позволяет оценить максимальную стоимость объекта.

Расходный метод

В этом случае оценка объектов нематериальных активов основана на подсчете расходов на создание или покупку. Выделяются компоненты, и каждый оценивается по отдельности, включая степень износа — утраты полезности.

Подход применяется для инвентаризации, заключения сделок — ниже этой цены продавать интеллектуальную собственность невыгодно.

Сравнительный метод

Способ применяется для уточнения рыночной стоимости актива — реальной цены, по которой его можно купить/продать. В основе — принцип замещения: выбирая из двух одинаковых активов, покупатель выберет менее дорогой.

Для сравнения берут аналогичные объекты конкурентов, выставленные на продажу за последний месяц. Смотрят на их цену в сделках. Здесь важно учесть возможное повышение или снижение цены из-за разных факторов. Объекты, взятые для анализа, необходимо выровнять по характеристикам. В итоге мы получаем конечную стоимость интересующего НМА-актива.

Фото: freepik.com

Особенности оценки НМА в 2024 году

С 2024 года действует федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022, который меняет подход к оценке основных средств и нематериальных активов. Предыдущий стандарт ПБУ 14/2007 больше не действует — в отчетах за 2024 год предприятия должны применять новые правила.

Отдельные объекты, которые прежде относились к НМА, теперь не считаются таковыми (и наоборот). Владельцам бизнеса необходимо провести инвентаризацию нематериальных активов. Нужно пересмотреть их состав и убедиться, что все патенты, авторские произведения, бренды, фирменные наименования зарегистрированы и охраняются законом.

НМА считаются только невещественные объекты, которые:

• применимы в работе компании;
• отделяются от других активов;
• являются источниками дохода;
• предназначены к применению на срок не менее года;
• поддаются объективному определению первоначальной стоимости.

Прежнее ограничение, связанное с планированием продажи объекта в течение года, отменено. В обновленный перечень входят лицензии на виды деятельности и не входят невещественные активы, предназначенные для продажи (если компания специализируется на их создании). Актив можно отразить в затратах, если за его разработку или регистрацию заплачено сторонней организации.

Другие важные нововведения:

• Вводится понятие «гудвил» вместо прежнего термина «деловая репутация». Невещественным активом считается только в связи с покупкой компании.
• НМА отражаются в учете по суммарным затратам на создание/получение.
• Для бухучета неприменим доходный подход с оценкой объекта по его экономическому потенциалу.
• Оценить НМА по рыночной стоимости можно, если он вносится в уставный капитал, выявлен при инвентаризации, продается или передается по договору дарения.
• При подсчете затрат на приобретение и создание активов учитываются требования ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Расходы на обслуживание и восстановление не учитываются.
• Вводится обязательная процедура переоценки НМА. Требование не относится к товарным знакам, лицензиям на виды деятельности.

Получив грамотную оценку активов, компания сможет избежать налоговых и финансовых рисков. Обратитесь за помощью к специалистам по интеллектуальной собственности. Сотрудники «Института Инноваций и Права» имеют большой опыт в этой области, учитывают юридические, финансовые и технические аспекты. Гарантируют точность, объективность и конфиденциальность. Чтобы узнать детали, заполните форму обратной связи или позвоните по номерам, указанным вверху страницы.

Использованные источники

• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете». Источник: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=15014-federalnyi_zakon_ot_06.12.2011__402-fz_o_bukhgalterskom_uchete
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.10.2024). Источник: https://legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-2/
• Приказ Минфина России от 30.05.2022 N 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Источник: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202206280008
• Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина от 30.05.2022 N 86н. Источник: https://docs.cntd.ru/document/350760974
• Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399. Источник: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/
• Лукьянова С.А. Оценка объектов нематериальных активов как фактор создания стоимости компании. // Управленческий учет. — 2023. Источник: uprav-uchet.ru
• Поликарпова Я.Н., Черепанов А.В. Трансформация модели учета нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022 и проблемы в области учета и оценки этих активов, сопряженные с возникновением рисков// Сибирская финансовая школа. — 2024. Источник: sfs.elpub.ru

Фото: freepik.com