Что такое нематериальные активы
Нематериальный актив — собственность организации или компании, ИП, приносящая доход. Это может быть объект интеллектуальной собственности, даже деловая репутация. Такие активы отвечают пяти признакам:
- Не имеют материально-вещественной формы.
- Могут использоваться в производстве, реализации товаров, при оказании услуг. Права можно передать во временное пользование на платной основе.
- Возможно использование в течение отрезка времени, превышающего 1 год или 1 операционный цикл, который длится более года. Лицензия, полученная на год или меньше, не считается НМА.
- Способны приносить финансовую выгоду владельцу.
- Можно идентифицировать, отделить объект от остальных активов.
Эти признаки перечислены в обновленном стандарте учета — ФСБУ 14/2022.
Что относится к НМА
Объектами учета НМА могут быть:
- компьютерный софт, приложения, базы данных, веб-сайты;
- литературные произведения, картины, музыка;
- породы животных, сорта растений;
- изобретения, технологии, рецепты;
- лицензии;
- товарные знаки, фирменные наименования и другие средства индивидуализации, только если они не созданы самой компанией;
- права на использование природных ресурсов.
К этой категории активов нельзя отнести расходы на открытие компании, ее реорганизацию или исследования, не оформленные надлежащим образом. Не являются нематериальными активами сотрудники и их квалификация.
Товарный знак признается НМА, только если не был разработан самой компанией, может приносить доход и отвечает остальным перечисленным признакам.
Особенности учета НМА в 2025 году
Нормативное регулирование учета нематериальных активов претерпело ряд изменений. Предыдущий документ (ПБУ 14/2007) больше не действует.
Минфином внесены изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Документы регулируют учет нематериальных активов в 2025 году.
К бюджетным организациям обновленный стандарт не применяется. Для остальных компаний закон вводит новую категорию объектов учета и обязует каждый год проверять активы на обесценение.
Теперь организации могут (но не обязаны) устанавливать в своей учетной политике лимиты по стоимости. Если объект стоит меньше, он считается малоценным. Затраты на покупку/разработку разрешается списать в расходы за отчетный период. Но в любом случае такие активы необходимо описывать и фиксировать — например, в забалансовом учете.
Если стоимость равна лимиту или больше него, НМА считается полноценным. Все расходы на него вносятся в бухгалтерский баланс.
Второе нововведение в учет НМА в 2025 году: компании обязаны каждый год проверять объекты на обесценение. При этом применяется Международный стандарт IAS 36. От обязанности освобождаются предприятия малого бизнеса, некоммерческие организации, резиденты «Сколково». Для них проверка на обесценение — добровольная.
Бухгалтерский учет нематериальных активов
Бухгалтерский учет нематериальных активов организации регламентирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Владельцы обязаны:
- регистрировать авторские права, получать лицензии, патенты;
- начислять амортизацию в период пользования;
- переоценивать стоимость в меняющихся условиях рынка;
- при продаже, списании, утилизации объекта отображать изменение стоимости;
- отражать в отчетах стоимость активов — начальную и на конец отчетного периода.
Все права на инвентарный объект как единицу бухучета должны быть закреплены в договоре, свидетельстве, патенте.
НМА прописываются в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (строка 1110).
Поступающие активы фиксируются в карточках учета. Они Оформляются по шаблону (форма № НМА-1) или в другой удобной для организации форме.
Расходы на разработку и приобретение объекта сначала показывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда компания принимает актив на баланс, он попадает в дебет счета 04. Здесь отражаются наличие НМА, их продажа и поступление, расходы на исследования и разработки.
Для расчета суммы устанавливается остаточная стоимость активов (от сальдо по Дт 04 вычитается сальдо по Кт 05). Баланс составляется за минусом амортизации.
НМА принимается к учету, исходя из первоначальной стоимости. Она зависит от способа получения:
- Покупка. Стоимость, указанная в договоре + регистрационные сборы, патентные пошлины, НДС, оплата консультаций специалистов.
- Покупка права использования. Стоимость также указана в договоре, но сам актив отражают на забалансовом счете. Регулярные выплаты правообладателю относят на расходы отчетного периода. Разовые платежи включают в расход будущего отчетного периода и включают в затраты на момент действия договора (Дт 20 Кт 97). Когда его действие заканчивается, стоимость списывают (Кт 012).
- Самостоятельное производство. В стоимость включают расходы на аренду, уплату пошлин и страховых взносов, зарплату сотрудникам. Также учитываются затраты на регистрацию — пошлины, экспертизы, оплату услуг экспертов. Актив принимается на баланс после получения патента, свидетельства.
- Безвозмездная передача. Учитывается рыночная стоимость в момент получения объекта.
НМА можно продать юридическому, физическому лицу, заключив договор об отчуждении или лицензионный договор. Необходимо составить акт приема-передачи, подготовить счет-фактуру. Доходы от продажи отражаются в бухучете как «прочие». Их вносят на дату подписания договора или его регистрации.
Компаниям, ведущим упрощенный бухучет, разрешается не учитывать НМА отдельно, сразу списывать их в расходы.
Налоговый учет нематериальных активов
В налоговом учете НМА в 2025 году выделяют два вида объектов: амортизируемые и неамортизируемые.
Амортизируемые НМА в налоговом учете отвечают следующим требования:
- приносят доход;
- оцениваются на сумму более 100 тысяч рублей;
- используются более 1 года;
- права подтверждены зарегистрированными патентами, свидетельствами и другими документами.
Если объект отвечает этим критериям, он списывается в расходы только через амортизацию.
Неамортизируемые объекты имеют первоначальную стоимость до 100 тысяч рублей. Организация вправе сама разработать схему списания.
Амортизация НМА
Для нематериального актива устанавливается период, в течение которого он приносит доход, или срок полезного использования (СПИ). За это время стоимость постепенно списывается — происходит амортизация. Она отражается в бухгалтерском и налоговом учете за месяц.
Амортизировать объект нужно сразу после принятия на баланс — с начала следующего месяца, а прекращать после списания. Если вы покупаете права по договору и платите за использование регулярно, амортизация не начисляется.
Когда первоначальная стоимость увеличивается (например, после модернизации), ежемесячная величина амортизации меняется.
Компания может выбрать один из трех способов амортизации (отражается в учетной политике):
- Линейный. Используется, когда сложно определить будущую прибыль. Предусматривает равные платежи каждый месяц. Рассчитываются по формуле: текущую (первоначальную) стоимость разделить на СПИ (в месяцах).
- Уменьшаемого остатка. Применяется для НМА с максимальной стоимостью в начале эксплуатации. Годовая сумма будет постепенно уменьшаться. Для расчета остаточную стоимость на начало месяца нужно умножить на оставшийся СПИ и коэффициент, который устанавливается компанией (до 3).
- Пропорционально объему продукции. Зависит от использования актива. Первоначальную стоимость умножают на объем произведенной за месяц продукции и делят на планируемый общий объем продукции за СПИ. Для расчета налога на прибыль неприменимо.
Для НМА с неустановленным СПИ амортизация не применяется. В бухучете указывают факторы, мешающие определению срока.
Списание НМА
НМА может утратить актуальность, перестает приносить доход. Обычно это происходит в следующих случаях:
- объект не используется в деятельности компании;
- истекает срок эксплуатации;
- заканчивается действие лицензии;
- объект морально устарел;
- актив переходит третьим лицам;
- утрачен физический носитель информации.
Предусмотрен следующий алгоритм списания:
- Определяется актуальная стоимость НМА.
- Бухгалтер заносит эти данные в журнал основных средств. Также указывает наименование списанного актива, дату и причины списания.
- В налоговую декларацию вносятся аналогичные данные.
- В налоговом и бухгалтерском балансах проводится корректировка остатков.
От первоначальной стоимости отнимаем суммы обесценения и амортизации. Получается балансовая стоимость. Прибавляем к ней расходы на списание. Итоговую сумму сравниваем с поступлением от выбытия. Если первая величина меньше, признаем текущий доход, если наоборот — расход.
Ответственность за нарушение
Неправильный учет НМА предусматривает следующие виды ответственности:
- Административную. ИП за нарушение правил бухучета платят штраф в размере до 20 тысяч рублей, компании — до 100 тысяч рублей.
- Гражданско-правовую. При нанесении ущерба контрагентам компанию выплачивает штрафы, компенсации.
Чтобы избежать проблем с учетом основных средств и нематериальных активов, следует привлекать для консультации профильных специалистов. Обратитесь в «Институт Инноваций и Права». Мы поможем зарегистрировать ваш патент, товарный знак, ноу-хау, лицензионный договор. Корректно оценим стоимость нематериальных активов, чтобы вы могли поставить их на учет согласно установленным стандартам и законно получать прибыль.
Использованные источники
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете». Источник: https://legalacts.ru/doc/402_FZ-o-buhgalterskom-uchete/4
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.10.2025). Источник: https://legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-2/
- Приказ Минфина России от 30.05.2022 N 86н Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Источник: https://base.garant.ru/404902297/
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина от 30.05.2022 N 86н. Источник: https://base.garant.ru/404902297/#block_1000
- Крайнова И.М., Артыкова С.Н. Актуальные аспекты учета нематериальных активов в 2025 году. // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2025. Источник: cyberleninka.ru
- Виссарова М.Ю., Бачуринская И.Н. Учет нематериальных активов по ФСБУ 14/2022: переходить или подождать? // Вектор экономики. — 2023. Источник: vectoreconomy.ru
- Мегаева С.В., Браткова В.В., Лосева А.С. Новое и изменения в бухгалтерском и налоговом учете в 2023 году. // KANT— 2022. Источник: cyberleninka.ru